成品油发票模块上线后，五大新型涉税风险须关注

2018年3月，成品油发票模块上线后，企业须取得成品油企业标识，才能通过成品油管理模块对外开具成品油品名的增值税专用发票。再加上该模块通过将库存成品油进项数量与可开票数量联结起来，间接实现对成品油库存数的监控。传统的变票活动难以为继，一些炼化企业开始谋求新的消费税抵扣模式，甚至动起骗抵增值税的念头，石化行业由此衍生出各种涉税违法犯罪模式的“新业态”。

（一）加油站富余发票回流炼油企业

加油站作为石油化工链条的终端，个体消费者、司机等购买成品油时往往不向其索要发票，使得加油站进项发票普遍富余。一些炼化企业便以支付开票费的方式，取得加油站开具的增值税专用发票。

根据《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》（法发〔1996〕30号），进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票的，也构成虚开。为掩盖“票货分离”，炼化企业还会与供票企业订立虚假的购销合同，并伪造与合同匹配的资金流，通过在交易链条中加入过票企业，营造整个链条资金正常流动的假象。实践中，通过“票货分离”“资金回流”等线索，稽查极易发现交易异常，从而排查出整个过票链条。

（二）借用生产企业资质欠税开票

成品油模块上线后，只有成品油生产企业才能在取得原油进项票的情况下，对外开具成品油销项票。因此，只有成立、控制或联系到成品油生产企业，炼化企业才能继续从事变票活动。由于充当变票人的“成品油生产企业”照搬传统变票模式开票，在当下的政策条件下非长久之计，多数变票企业往往“打一枪换一个地方”，在成立后集中大量开票，而后在欠缴消费税的情况下走逃失联。变票人更换身份后，即开启新一轮的变票活动，事后风险极高。

（三）变造进口缴款书

根据现行税收法律法规，除金银首饰等在零售环节征税的应税消费品外，其他进口应税消费品均在进口环节由海关代征消费税。按照《国家税务总局关于印发<调整和完善消费税政策征收管理规定>的通知》（国税发〔2006〕49号），进口应税消费品用于连续生产应税消费品，抵扣消费税应当取得《海关进口消费税专用缴款书》。由于国内发票监管愈发严格，有些炼化企业试图利用海关与税务机关信息交换不完善的情况，通过涂改、填补等方式，变造进口专用缴款书所记载的金额、税额等信息，进而依据国税发〔2006〕49号，多抵扣消费税。不过，目前海关和税务建立了信息交换机制，此类行为极易被发现。

（四）借助委托加工隐瞒应税生产行为

成品油发票模块推广后，部分炼化企业既想逃避缴纳消费税，又想尽可能规避涉税风险、提高交易效率，遂转而从消费税征管中寻找漏洞。根据《消费税暂行条例》，委托加工的应税消费品，由受托方在交货时代收代缴税款。炼化企业通过与异地企业签订虚假的委托加工合同，并伪造虚假的资金流支撑异地企业进行了原油加工的事实，但实际上炼化企业自行购买原油、取得原油发票、生产加工成品油，待到对外销售成品油、开具成品油发票时则主张受托方已经代收代缴相应税款，实则既无委托加工，也无代收代缴。加之受托方与炼化企业各自的主管税务机关信息沟通不畅，真实交易情况不易考察，炼化企业从而能借助虚假的委托加工关系隐瞒生产行为，规避缴纳消费税。但这种交易行为极易引发税务系统消费税纳税风险预警，从而牵连出税警联查爆发虚开风险。

（五）私账坐收坐支

一些炼化企业采用最原始的私账收支模式，企图以两套账簿的方式完全脱离发票监管。事实上，私账收支的确具有隐蔽性，随着越来越多的企业加入私账收支的阵营，合法经营的企业反而在市场竞争中落于下风，甚至迫不得已走上违法犯罪的道路。不过，专项检查启动以来，私账收支也并非高枕无忧，税务机关通过调取企业关联方的银行账户，很容易发现其中的税务问题。而按照《税收征收管理法》，私账收支定性偷税几乎是板上钉钉，基本没有辩护空间。

此外，一些炼化企业利用历史遗留虚假库存、成品油发票红冲时间差、黑客技术篡改系统等方式对外开票，涉税风险极高。在增值税利益驱动下，部分炼化企业还存在非法出售富余票的现象，这些发票流入制造业、物流运输等行业领域，下游企业利用其骗取抵扣增值税税款，行政、刑事责任亟待防范。