税务稽查案例分析，逃避缴纳税款被追缴
某市税务局和公安机关的共同努力下,被媒体称为“资本运作高手”的甲市A博览中心实际控制人王某,终于将最后一笔税款滞纳金 247 万元缴入国库。至此,一起拖欠税款5年多,涉嫌转移资产逃避追缴欠税的案件终于画上句号合计追缴税款及滞纳金 983万元。
《税收征收管理法》第六十四条的有关规定,即纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款 50%以上5倍以下的罚款。
欠税行为在税务稽查案件执行环节经常遇到，是否涉罪要依据具体情节进行判定。逃避追缴欠税罪是指纳税人违反国家税收征管法律法规，在欠缴应纳税款的情况下，故意采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额较大的行为。是否构成逃避追缴欠税罪,需要看是否符合本罪的犯罪构成。本罪的客体是国家的税收征收管理秩序,主观上表现为故意,主体是特殊主体,即欠税人,客观上表现故意采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款,数额较大的行为。
逃避追缴欠税罪与欠税行为。二者都是明知没有缴纳税款而不予缴纳的行为。其区别关键在于妨碍追缴税款罪中行为人采取了转移或者隐匿财产的手段而致的税务机关无法追缴欠缴的税款,而欠税行为人则没有采取上述手段以致于使税务机关无法追缴欠缴税款。另外,二者在主观内容也不同,妨碍追缴税款罪是出于逃遇纳税而非法获利的目的,而欠税行为一般是因为无力缴足税款而暂时拖欠税款,无逃避纳税的故意。
一、案件来源
2010年4月,有人向甲市税务局稽查局举报,反映A博览中心存在少缴税款的违法行为。甲市税务局稽查局迅速立案，组织人员对这家博览中心展开检查。
二、查前分析
稽查人员实地检查后,发现该中心发生了一笔股权转让行为--以4.6亿元的价格转让了其控股的B公司股权。对照该中心此前自行对B公司整体价值的评作数据和其他相关情况,稽查人员认定,4.6亿元的股权转让价格明显偏低,且无正当理由,依法核定其股权转让收入为 6.7 亿元。
之后,该稽查局依据《税收征收管理法》第六十四条的有关规定,即纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款 50%以上5倍以下的罚款，向该中心出具《税务处理决定书》和《税务处罚决定书》,告知要对其追缴企业所得税 383 万元,加收滞纳金 248万元，并处罚款192万元，几项合计823万元。
三、检查过程
(一)资本运作 老板掏空企业资产
对税务局处理决定，A博览中心没有提出异议，也没有积极履行。
该中心当时的法定代表人是王某,在甲市小有名气,被媒体誉为“资本运作高手”。在收到税务机关的税务处理决定书和处罚决定书后,王某向税务机关表示,公司资金实在是紧缺,能不能分次补缴所欠税款。税务机关了解情况后,应允了王某的要求。
然而,王某在分次缴纳了少量的欠税款后,便不再提缴税的事。甲市税务局稽查局执行人员跟踪了解发现,王某突然忙起一系列的投资、撤资事宜。王某成立和控制有多家企业,通过资本评估、关联企业投资和撤资等环节的辗转腾挪,他在短时间内掏空了A博览中心的资产,使得这个中心逐渐停止运营,只剩下空壳。
(二)找来替身 3年仅清缴欠税1/4
本案执行人员意识到,王某这是打起了拖欠税款的主意。随即,执行人员多次找王某谈话，一再向其阐释税法有关规定的刚性和违反的严重后果,建议他要诚实守信,依法经营。
面对执行人员的一再劝诫,王某总是点头同意,但行动上毫无收敛。其可能认为自己的一番资本运作天衣无缝,王某后来不再理会执行人员,他将入博览中心的法定代表人变更为李某,自己金蝉脱壳,让李某代替自己“抵挡”税务机关。就这样,每次上门追缴欠税款，执行人员只能见到"档箭牌”李某。截至2013年1月，A博览中心只清缴欠税款200余万元，与其欠税和被罚的总金额相比，只占约1/4。
看来,王某是一心要将欠税进行到底了。
(三)充实证据 税务机关将案件移送公安
眼见还有600余万元的欠税款迟迟得不到清缴,案件执行人员准备采取其他行动。然而，就在此时，该局征收部门传来一个情况通报:A博览中心曾以2.3亿元的价格处置了其持有的其他企业的股权。
对照先前的查案记录,执行人员发现,有关被处置企业的股权,在A博览中心的账册中竟然没有记载。经了解证实,此笔股权转让,除王某以外,A博览中心其他员工都不知情。
根据股权购买协议,2.3 亿元的股权转让款被分为 10 次并以支票支付。通过追查资金流,案件执行人员发现,有关股权转让款项竟然全部以支票背书的形式转移到了王某控制的B公司名下。
在收集到相关证据之后,甲市税务局稽查局以“涉嫌逃避追缴欠税罪”之名,将本欠税案件移送给了公安机关。
2013年10月,在公安机关约谈王某后,税务机关对A博览中心的欠税执行工作取得了重大进展。A博览中心很快缴纳了税款、罚款和滞纳金共计505万元，并承诺将尽快筹款清缴剩余的滞纳金 247万元。
(四)公安未立案 清税承诺成泡影
在公安机关审查是否立案期间，王某向公安机关辩解称,在处置有关股权转让事宜时,A博览中心的银行账户恰因民事官司被法院冻结,因担心款项转入会被法院划扣,才将股权转让款转入了B公司。公安机关审查后,认为A博览中心没有转移资产逃避追缴欠税的主观故意,决定不予立案。
然而,一段时间过去了,王某清缴剩余滞纳金的承诺仍未兑现。
案件执行人员多次上门催缴,并通过“黑名单”联合惩戒制度对A博览中心法定代表人李某采取了阻止出境等措施。然而,A博览中心在王某的操纵下,只是一再表示正在筹款，并出示了详细的清缴计划表。但直至清缴期限届满，王某仍未兑现其清缴剩余滞纳金的承诺。
(五)刑事追责 欠税追缴终于成功
通过再次研究案情，执行人员认为只有继续启动追究有关人员刑事责任的法律程序,才能直接追究王某的欠税责任，从根本上推动清欠工作。
针对王某多番资本运作的特点,执行人员再次展开调查:查证王某转移、隐匿A博览中心资产的细节，对涉案人员的陈述情况做证据固定和责任锁定，补足王某主，故意逃避追缴欠税的证据。与此同时,执行人员向B公司发出《税务检查通知书《责令限期提供资料通知书》等执法文书,查询该公司的银行账户流水情况,全面追查其与A博览中心的资金往来情况。
在再度被追查过程中,王某切断了与外界的通讯联系，通过失踪方式继续躲避追缴税款。税务机关没有退却,继续按部就班地固定王某“转移资产逃避追缴欠税”的证据。
不久,税务机关将收集充分完整的证据资料移交到了公安机关。
当公安人员再次约谈王某,并严肃指出其有关行为可能会导致自己负刑事责任时,王某的心理防线终于崩溃。他意识到问题的严重性,表示会立即筹集资金清缴所剩欠款。
最终，王某一次性将A博览中心所欠的 248万元税款滞纳金缴入国库,将该中心的欠税缴清。通过此次案件,王某彻底丢掉了逃避追缴欠税的侥幸心理。这个“资本运作高手”本想通过几年来的不断“运作”赖掉所欠税款，没想到不仅欠税款一分没少缴,反而多缴了100多万元的税款滞纳金。
【案例评析】
近年来,为遏制逃避缴纳欠税行为,税务部门联合相关外部单位加大了联合惩戒力度,在最新公布的《重大税收违法失信案件信息公布办法》中，将逃避追缴欠税纳入重大税收违法失信案件的标准由“欠缴税款金额 100 万元以上的”修改为“欠缴税款金额 10 万元以上的”。通过全面营造“诚信处处绿灯,失信处处受限”的社会氛围,老赖们将彻底地赖不掉!