9月精选稽查案例：税务稽查局查到虚开，罚款78亿

01  案情简介

2022年9月2日深圳市税务局官网公布了一起虚开发票的案件，具体案情如下：

深圳某供应链公司将获得的有实物交易的化工类“富余票"通过无实物交易的方式对下游进行虚开，2018年期间在没有真实货物交易的情况下，向某石化有限公司等8家公司开具品名为“有机化学材料、液化气”的增值税专用发票425份，涉及金额合计408,087,844.41 元，税额合计62,983,198.05元，价税合计471,071,042.46元。

同时该公司为了掩盖犯罪行为，还从其他石油化工企业购买虚开的成品油进项发票，以抵消出售调制成品油环节时产生的销项税额，2017年4月至2018年11月期间，接受某远洋石油化工有限责任公司等8家公司虚开的1350份品名为“成品油”的增值税专用发票并已申报抵扣，涉及金额合计 550,420,467.10元，税额合计90,457,973.34元，价税合计 640,878,440.44 元。

税务机关通过第三方出具的银行账户数据分析报告发现深圳某供应链公司存在“资金回流”的情况，同时结合案涉企业法人的供述、审计报告等证据共同证实了案涉企业存在通过“进销项相匹配”方式实施虚开增值税专用发票，从而逃避缴纳税款的违法行为。

02  处罚结果

2022年8月28日深圳市税务局稽查局对深圳某供应链公司的违法行为做出如下处罚决定：

1.对追缴深圳某供应链公司恶意接受1267份虚开的增值税专用发票少缴的增值税8912万元及附征的城市维护建设税 623万元，依法加收滞纳金，并处以上少缴税款1倍的罚款 9536万元；

2.追补2017年度至2018年度少计汽油应税数量少申报缴纳的消费税19971万元、城市维护建设税 1398万元、取得虚开增值税专用发票用于企业所得税前扣除少缴企业所得税7693万元，依法加收滞纳金，并处以上少缴税款1倍的罚款29063万元；

3.追缴2017年度至2018年度少申报缴纳的教育费附加分别为100万元、766万元。

4.追缴2017年度至2018年度少申报缴纳的地方教育附加分别为66万元、510万元。

上述应缴税款合计38600万元，罚款合计38600万元，附加费合计 1444万元，总计78644万元。

03  律师观点

1. “富余票”的处理要谨慎：企业在日常经营活动中，会存在购货方未索取发票的情况，对于未开票部分，根据相关规定应当作为未开票收入进行申报，当企业按实际销售额申报增值税时，企业申报的销售额会大于发票开票金额，由此产生了“富余票”。有的企业为了赚取手续费，将产生的“富余票”向与其没有真实业务发生的下游企业进行虚开，并认为“富余票”的产生基于真实业务，此类虚开行为不容易被发现，但事实上由于企业对下游企业虚开的票据并无真实业务作为支撑，因此会存在资金回流的现象，非常容易被税务机关发现，从而会引发企业的税务风险、刑事风险等。因此对于有“富余票”情形的企业应当提高自身风险意识，一方面如果存在未开票收入，应当根据实际销售收入将未开票收入进行申报纳税，另一方面企业应当加强发票管理，产生交易时尽可能按照规定开具发票，减少“富余票”的产生，切勿为贪图小利而引发更严重的涉税风险。

2.资金回流是判断是否存在虚开行为的要素之一：所谓“资金回流”一般指资金从采购方对公账号转到销售方对公账号，以证明支付款项的事实，随后通过多个对公和私人账号流转到采购方公司或其法定代表人及利益相关人的账号中，可能存在实际未支付的情况。查实“资金回流”，是怀疑纳税人虚开或者偷税的重要线索，是证明纳税人偷税或虚开的主观故意的证据之一。本次行政处罚当中也提到证明深圳某供应链公司存在虚开行为的证据之一是第三方数据分析公司对深圳某供应链公司的银行账户进行数据分析出具的数据分析报告用以证明资金回流情况，但是资金回流分析不能作为认定虚开的唯一证据，须与纳税人的生产经营能力、物流、购销等证据共同组成证据链发挥功用。

另外，根据《税务稽查案件办理程序规定》的规定，稽查过程中的调查取证工作一般由税务机关完成，相关证据的分析及梳理也由税务机关进行，但在本次稽查中税务机关引入了第三方数据分析公司对材料进行分析、梳理，这一做法值得注意。